账务清理
1.什么是账务清理
账务清理是指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理,以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理,以保证企业账账相符,账证相符,促进企业账务的全面、准确和真实。
2.账务清理主要科目的具体清理方法和步骤
账务清理应与财产清查相结合,以资产清查基准日为时点,采取倒轧的方式对各项账务进行全面清理。单位在账务清理中,对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账,应当根据有关会计差错调整的规定自行进行账务调整。
(一)行政单位和事业单位相同或相近科目
1.现金
(1)检查现金日记账、总账及会计报表现金项目,核对余额是否相符。
(2)盘点清查日实有库存现金,填写现金盘点表,并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。
(3)将原账面数与盘点倒轧数比较,如有差额,分析其成因,属于账务处理错误的,作会计技术性差错处理,调整原账面数;非属于账务处理错误的,为清查变动数。
(4)编制现金清查明细表,格式:
项目 原账面数 盘点倒轧数 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 人民币现金 外币现金 合计
(5)若有充抵库存现金的借条、未提现金支票、未作报销的原始凭证,需在清查表中备注说明。
(6)对于非记账本位币的现金,检查其采用的折算汇率是否正确。
2.银行存款
(1)检查银行存款日记账、总账及会计报表银行存款余额,并核对是否相符。
(2)取得每个银行存款账户的对账单,分别编制银行存款余额调节表,如银行存款日记账与对账单有差额并且是未达账项所致,应逐笔落实未达账项的形成原因、时间、金额以及资产清查基准日后的进账情况,对长期挂账的未达账项应查明原因,或取得相关依据后进行处理,属于账务处理错误的,作会计技术性差错处理,调整原账面数;非属于账务处理错误的,为清查变动数;如银行存款日记账与对账单有差额并且非未达账项所致,应作会计技术差错处理,调整原账面数。
(3)编制银行存款清查明细表,格式:
账户名称 原账面数 银行对账单余额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
(4)对定期存款或限定用途的存款要查明情况,在清查表中的备注说明。
(5)对于非记账本位币的银行存款,检查其采用的折算汇率是否正确。
3.有价证券
(1)检查明细账、总账及会计报表数,核对余额是否相符。
(2)盘点库存有价证券,并编制盘点表,确定其权属,并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。
(3)将原账面数与盘点倒轧数比较,如有差额,分析其成因,属于账务处理错误的,作会计技术性差错处理,调整原账面数;非属于账务处理错误的,为清查变动数。
(4)编制有价证券清查明细表,格式:
项目 发行日期 投资日期 到期日 票面利率 票面金额 原始投资金额 原账面数 盘点倒轧数 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
(1)检查明细账、总账数及会计报表数,核对余额是否相符、方向是否正确。
(2)对账:应收(暂付)外部单位款项应可采取包括发函询证在内的方法,确认余额;对应收(暂付)内部单位款项应主动与对方对账。对于无法与对方确认的金额,应查明原因,属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;对于预计无法收回的金额,应由中介机构出具经济鉴证确认损溢,作清查变动处理。
(3)对于备用金,可参照现金的方法确认余额。
(4)编制账龄分析表。
(5)编制暂付款(应收账款、预付账款、其他应收款)清查明细表,格式:
债务方名称 原账面数 款项性质 与本单位关系 核对余额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
(1)检查库存材料(库存材料)、产成品的明细账、总账数及会计报表数,核对余额是否相符。
(2)检查财务部门材料(库存材料)、产成品明细账余额与物资管理部门的登记账余额进行核对。
(3)盘点清查日实有材料(库存材料)、产成品,填写材料(库存材料)、产成品盘点表,并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。
(4)将原账面数与盘点倒轧数比较,如有差额,分析其成因,属于账务处理错误的,作会计技术性差错处理,调整原账面数;非属于账务处理错误的,为清查变动数。
(5)编制材料(库存材料)、产成品清查表,格式:
项目 原账面数 盘点倒轧数 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
6.固定资产
(1)检查固定资产的分类是否正确。
(2)检查明细账数、总账数及会计报表余额,核对是否相符。
(3)盘点清查日固定资产,填制固定资产电子卡片,并倒轧截止2006年12月31日余额即盘点倒轧数。
(4)将原账面数与盘点倒轧数比较,如有差额,分析其成因,属于账务处理错误的,作会计技术性差错处理,调整原账面数;非属于账务处理错误的,为清查变动数。
(5)编制固定资产清查表,格式:
类别/项目 原账面数 盘点倒轧数 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
(1)检查应缴预算款的明细账、总账数及会计报表数余额,并核对相符。
(2)检查各项目的行政事业单位收款收据及上缴财政的一般缴款书,复核应缴未缴数金额。
(3)将原账面数与收款收据合计数或一般缴款书比较,如有差额,分析其成因,属于账务处理错误的,作会计技术性差错处理,调整原账面数;非属于账务处理错误的,为清查变动数。
应缴预算款、应缴财政专户款清查明细表格式:
项目 原账面数 收款收据或一般缴款书合计金额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
(1)检查明细账、总账数及会计报表数,核对余额是否相符、方向是否正确。
(2)对账:应付(暂存)外部单位款项应可采取包括发函询证在内的方法,确认余额;对应付(暂存)内部单位款项应及时处理对方单位对账。对于无法与对方确认的金额,应查明原因,属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;对于预计确实无需支付的金额,可由中介机构出具经济鉴证确认损溢,作清查变动处理。
(5)编制账龄分析表。
(6)编制暂存款(应付账款、预收账款、其他应付款)清查明细表。
债权人名称 原账面数 款项性质 与本单位关系 核对余额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
9.固定基金
(1)检查明细账、总账数及会计报表数,核对是否相符。
(2)检查固定基金是否与固定资产金额相符。
(3)编制固定基金清查表。
账户名称 原账面数 与固定资产核对余额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
10.结余、经营节余、事业节余
(1)检查收入、支出、结余明细账、总账数及会计报表数,核对是否相符。
对于行政单位,检查 “拨入经费”(不含预拨下年经费)、“预算外资金收入”、“其他收入”、 “经费支出”(不含预拨下年经费)、“拨出经费”和“结转自筹基建”等科目全年发生额,编制收支结余清查表:
对于事业单位事业结余,应检查“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单 位缴款”、“事业收入”、“其他收入”、 “拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金” (非经营业务)”、 “结转自筹基建”等科目全年发生额,编制事业收支结余清查表:
项目 原账面数 自查调整数 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2 3 4=1+2 5=4+3 财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 收入合计 拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金 结转自筹基建 支出合计 结余
对于事业单位事业结余,应检查“经营收入”、“经营支出”、“成本费用”、“销售税金”等科目,编制经营收支结余清查表:
项目 原账面数 自查调整数 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2 3 4=1+2 5=4+3 经营收入 收入合计 经营支出 成本费用 销售税金 支出合计 结余
(2)对于发现发生额或余额有异常的科目,应查明原因,属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;不属于账务处理错误的,作清查变动处理。
(二)事业单位专有科目
1.应收票据的清查
(1)检查明细账、总账数及会计报表数,核对余额是否相符。
(2)对账并盘查票据:可采取包括发函询证在内的方法,确认余额,同时核对应收票据登记簿,检查其有效性,并注意是否存在已作抵押的和银行退回的票据。
对于无法与对方确认的金额,应查明原因,属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;对于预计无法收回的金额,应由中介机构出具经济鉴证确认损溢,作清查变动处理。
(3)编制账龄分析表。
(4)编制应收票据清查明细表,其格式:
名称 原账面数 核对余额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
2.对外投资
(1)检查明细账、总账及会计报表数,核对余额是否相符。
(2)核对投资合同、协议或有关部门的批准文件。
(3)如果是债券投资,应核对债券,并检查是否存在债券已提供质押或受到其他约束的情况。
(4)将原账面数与核对余额比较,有差额的应查明原因,属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;不属于账务处理错误的,作清查变动处理。
(5)编制对外投资清查明细表,格式:
项目 原账面数 核对余额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计
3.无形资产
(1)检查明细账、总账数及会计报表数,核对余额是否相符。
(2)核实无形资产的相关权属证明资料。
(3)复算摊销金额,少摊或多摊金额与初始金额核对差额一并计入调整金额,并分析:属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;不属于账务处理错误的,应作为清查变动数。
(4)编制无形资产清查表,格式:
类别/项目 初始金额 已摊销金额 原账面数 核对金额 调整金额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2 3=1-2 4=3+5+6 5 6 7=3+5 8=6+7 合计
4.借入款项
(1)检查明细账数、总账数及会计报表数,核对余额是否相符。
(2)检查借款合同、协议及授权批准或其他有关资料和凭证。
(3)分析核对差额:属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;不属于账务处理错误的,应作为清查变动数。
(4)编制借入款项清查明细表,格式:
项目 借款到期日 借款金额 借款利率 原账面数 核对金额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2 3=2+4+5 4 5 6=2+4 7=5+6 合计
5.应交税金
(1)检查明细账数、总账及会计报表数,核对余额是否相符。
(2)取得税务部门汇算清缴或其他确认文件等有关资料等,并与上述账面情况进行核对。
(3)分析核对差额:属于账务处理错误的,应作会计技术性差错处理,调整原账面数;不属于账务处理错误的,应作为清查变动数。
(4)编制应交税金清查明细表,格式:
项目 原账面数 核实金额 差额 调整后账面数 清查数 账务清理 清查变动 1 2=1+3+4 3 4 5=1+3 6=5+4 合计