关联交易差价
1.什么是关联交易差价
关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。是上市的金融企业与关联方之间的交易，对显失公允的交易价格部分而形成的资本公积。这部分资本公积不得用于转增资本或弥补亏损。
关联企业交易是相对于“公平交易”而言的。交易价格的公允性通常是在公平交易基础上形成的，体现于交易各方均为维护自身利益所确定的价格，是双方自愿接受的价格。
2.关联交易差价的核算
上市公司向关联方出售资产、转移债权、委托经营、受托经营，或者关联方之间承担债务、相互占用资金等。如果关联方交易显失公允的部分应当视为对上市公司的捐赠，记入资本公积。通常情况下，应借记相关账户，贷记“资本公积—关联交易差价”账户。
3.内部存货交易产生的关联交易差价的抵销
企业集团内部存货交易应属关联方交易，可能产生关联交易差价。如果产生关联交易差价后，母公司在编制合并会计报表时，一方面要抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润；另一方面还要抵销内部存货交易中产生的关联交易差价，从而使合并资产负债表中存货项目的合并数反映该存货在内部交易发生前的成本。由于母公司产生的关联交易差价与子公司产生的关联交易差价在个别报表中的确认不同，因此，内部存货交易中母公司产生的关联交易差价与子公司产生的关联交易差价的抵销处理也不一样。
(一)母公司产生关联交易差价的抵销(顺销)包括两种情况：
一是交易首期的抵销。在内部存货交易发生后的第一个会计期间，母公司编制合并会计报表时，一方面要将母公司对子公司的销售收入与母公司的销售成本和子公司购入的存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销，另一方面还要将因关联方交易导致母公司资本公积的增加数同子公司购入的存货中包含的未实现关联交易差价予以抵销。
[例1]2006年12月5日A母公司将一批成本为3000万元的存货以4000万元的价格销售给B子公司，假定该存货交易占A母公司销售总额的比重较大，2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时应编制的抵销分录为：
借：主营业务收入(3000万元x120％)
36000000
资本公积[(4000-3000x120％)万元]
4000000
贷：主营业务成本
30000000
存货[(4000-3000)万元]
10000000
二是以后各期的抵销。在内部存货交易发生后的第二个或以后各个会计期间，母公司编制合并会计报表时，一方面要抵销期初存货中包含的未实现内部销售利润和未实现关联交易差价对年初未分配利润的影响；另一方面还要抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润和未实现关联交易差价对年末未分配利润的影响。
[例2]承例1，若B子公司于2007年5月20 B将上项购自于A母公司存货中的40％1)以1800万元的价格售出企业集团，假定本年未发生其他内部存货交易，其他资料不变，则2007年12月3l日A母公司在编制合并会计报表时抵销分录为：
(1)抵销年初存货中包含的未实现内部销售利润和未实现关联交易差价
借：年初未分配利润[(3600-3000)万元]
6000000
资本公积[(4000-3600)万元]
4000000
贷：主营业务成本[(4000-3000)万元]
10000000
(2)抵销年末存货中包含的未实现内部销售利润和未实现关联交易差价
借：主营业务成本
6000000
贷：存货[1000万元×(1-40％)]
6000000
(二)子公司产生的关联交易差价的抵销(逆销和平销)由于母公司的子公司有全资子公司和非全资子公司之分，而在非全资子公司的情形下，无论子公司将存货出售给母公司还是其他子公司，只要子公司产生关联交易差价，则母公司在编制合并会计报表的抵销分录时，与母公司产生的关联交易差价抵销处理的不同之处在于：一方面要将子公司内部交易存货中包含的未实现关联交易差价对母公司资本公积和少数股东权益的影响数予以抵销；另一方面还要将子公司因关联交易产生的未实现内部销售利润对少数股东权益和少数股东收益的影响予以抵销。
1、交易首期的抵销
[例3]A公司对B公司的长期股权投资比例为80％，并且A公司将B公司纳入合并报表的编报范围。2006年7月5日B公司将成本为3000 万元的存货以4000万元的价格销售给A公司，假定本年该存货交易额占B公司全年销售总额的比重很大。则2006年12月31日A公司编制合并会计报表时抵销分录为：
(1)抵销内部存货交易额以及内部交易存货包含的未实现内部销售利润与未实现内部关联交易差价
借：主营业务收入[(3000x120％)万元]
36000000
少数股东权益[(4000-3600)万元x20％]
800000
资本公积[(4000-3600)万元x80％]
3200000
贷：主营业务成本
30000000
存货[(4000-3000)万元]
10000000
(2)抵销内部交易存货包含的未实现内部销售利润对少数股东收益和少数股东权益的影响
借：少数股东权益
1200000
贷：少数股东收益[(3600-3000)万元x20％] 1200000
2、以后各期的抵销
[例4]承例3，若2007年12月31日 A公司从B公司购入的存货全部未实现对外销售，且该年也未发生其他内部存货交易。则2007年12月31日A公司在编制合并会计报表时抵销分录为：
(1)抵销年初存货包含的未实现内部销售利润与未实现关联交易差价
借：年初未分配利润[(3600-3000)万元]
6000000
少数股东权益
800000
资本公积
3200000
贷：主营业务成本[(4000-3000)万元]
10000000
(2)抵销年末存货包含的未实现内部销售利润与未实现关联交易差价
借：主营业务成本
10000000
贷：存货
10000000