审计取证是指审计机关和审计人员围绕审计目标收集审计证据的过程。它是整个审计实施过程中的重要一环，是形成审计结论的基础，是审计认定事实，做出定性和处理处罚的依据。

从某种意义上说，审计工作就是围绕审计取证来开展的，通过收集、整理、分析、评价审计证据，从而得出客观、公正的审计结论。没有充分有效的审计证据作为支持，审计披露的事实和做出的审计结论就会是无源之水，无本之木，就会酿成审计风险。特别是在当前审计公告制度逐步推行的情况下，审计风险更加放大。因此，加强审计机关和审计人员的依法取证工作，提高审计取证的风险意识，是提升审计质量，应对审计风险的必然要求。制度逐步推行的情况下，审计风险更加放大。因此，加强审计机关和审计人员的依法取证工作，提高审计取证的风险意识，是提升审计质量，应对审计风险的必然要求。

（一）审计证据关联度不高

审计证据的相关性要求审计证据要与审计目标相关，审计证据之间也要具有相关性。与审计事项或审计目标相关程度越高，其证明力越强，相反，则证明力弱，甚至不能作为审计证据。由于审计人员与被审计单位之间存在信息不对称。审计人员通过审计调查虽然可以了解被审计单位的基本情况，但对一些隐含的经济活动的真实性还是难以全面、准确地把握，往往导致审计人员收集的审计证据与审计事项或审计目标的关联度不高，一些关键、核心证据未能取到，难以有力支持审计结论。

（二）审计证据不充分

审计证据的充分性要求审计人员形成的审计意见要有足够的审计证据来支持。实际工作中审计人员往往忽视了对被审计单位环境证据和一些特殊审计事项的取证，使审计评价和审计结论失去了依据。如审计报告中大都会对被审计单位管理及其内部控制执行情况进行评价，或者提出加强管理完善内部控制的审计建议，但审计人员往往没有对以上环境证据进行取证。此外当前对审计证据只有定性要求而无定量要求，审计人员需要通过经验判断证据取舍。在审计经验难以判断或没有更好办法规避审计风险的情况下，审计人员往往追求证据数量，忽视了证据的质量，使证据代表性不够，难以充分支持审计结论。

（三）审计证据形式要件不完善

审计证据合法性要求证据取得的程序要合法，即证据的形成过程、收集方式和手段等要符合法定程序，同时证据的形式也要合法，即证据的形式要件要满足法律、法规规定的要求。在程序合法性方面，相对较容易做到，但在形式合法性方面，实际执行中却存在很多缺陷。以前《审计机关审计证据准则》对审计证据形式要件的表述不是很详细，近年的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》里做了补充规定，使审计证据的形式要件更加明确。如：实物证据，常用的审计方法是实物盘点，要注明实物的所有权人、数量、存放地点、盘点人员，并由双方在场人员签字确认；视听资料或电子证据，主要是与审计相关的会议录像、讲话录音、文本资料、运算数据、图形表格等，要注明制作方法、时间、制作人和电子数据运行环境、存放地点、存放方式等情况，声音资料应附该内容的文字记录；鉴定结论和勘验笔录，是审计人员就实物资产价值的评估、工程造价、文字资料的真伪等问题委托专业人员进行的分析判断，应载明鉴定或勘验的事项、向鉴定或勘验部门提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。实际执行中，审计人员或未对实物证据注明相关情况；或未对照片等视听资料注明制作方法、时间和制作人；或未对相关统计分析表格进行说明，使别人难以理解数据间的关系及分析结论；或对调查记录缺乏被调查人签字等，使审计证据的形式要件不完备，这将直接导致审计证据失去法律上的有效性。

（四）信息化影响审计证据客观性

审计证据客观性是指证据反映被审计事项原貌的特征。需要审计人员主观判断越少的证据，越能客观地反映被审计事项，其证明力越强。随着计算机信息技术特别是网络技术在会计领域的应用和发展，传统的手工会计核算手段正逐步被以计算机及网络枝术的应用为特点的会计电算化核算取代。电子证据存在的易修改、不留痕的特性,无疑会加大审计取证的难度，影响审计证据的客观性，增大审计风险。

审计工作是在一定审计理论指导下方法与实践的结合，而审计取证方法是审计工作的关键。从审计工作的整体来看，审计过程最重要的是取证过程，它是审计机构和审计人员根据既定的审计计划和审计目标，运用一定的程序和手段搜集、筛选、整理和综合、分析审计证据，从而得出审计结论的工作过程。因此，审计取证是整个审计过程的中心环节。

哲学的方法论是我们认识世界和改造世界的最一般、最根本的方法，马克思主义的唯物辩证法将世界上各种事物看成是普遍联系和不断变化、永恒发展的。坚持联系和发展的观点，注重在实际工作中运用联系和发展的眼光看待认识问题，不断改进工作方法，解决实际问题，对于审计来说至关重要。

审计服务的对象不同，其要求和特点也不同，因此就需要确定不同的审计目标，运用不同的程序和方法。同时，审计的环境千差万别，各种政治的、经济的、法律的因素都在不断发展变化，因此社会对审计的具体需要不断向更高层次发展，审计从监督受托财务责任，发展到剖析企业深层次问题的经营管理审计。其审计取证方法和技术手段必须不断地自我更新、自我完善，不然审计将名存实亡。因此，审计要存在，要更好的发挥作用，要提高自己的地位和权威性，就必须在技术方法上不断地调整以适应环境的变化。当前在被审单位规模不断扩大，业务量不断增力口的情况下，就要实行制度基础审计的审计模式，采用内部控制制度评审的方法。如果仍然沿用传统的账户基础审计方法，就必然导致审计时限的延长和审计成本的上升，降低工作效率。随着审计环境的日益复杂化，审计风险越来越大，因此审计从发展的观点来看，还必须引入风险防范的技术方法，以使取证工作更加科学合理，增加审计结果的可靠性和可信度，从而有效避免风险。

观察是审计取证过程中常用的方法之一，是对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地察看。然而，在实际工作中，常见有的审计人员运用观察取证得心应手，且在极短的时间内获取了大量的亲历第一手资料和审计证据，而有的则不尽人意，其原因主要是未真正掌握审计中观察的技法所致。现结合自己的实践，归纳出审计中的观察“四法”，供大家参考。

一是“障眼”观察法。即审计人员在观察前，不打招呼、不告知被审单位有关人员意图，按照掌握的线索和发现的疑点，找个“空隙”，采取“随便走走，转转”形式，寻找观察目标，并及时编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等，以获取有力的证据。通常“障眼”法是在被审计单位不积极配合或审计机关配合纪委查处案件时使用。此法外在表现为观看无“目的”和漫不经心，但在实际运用时往往达到意想不到的效果和审计进展的突破。

二是“定序”观察法。即按照一定的顺序进行观察。或由上到下，或由左到右，或由近及远，或由东到西，或由点到面，或由外及里……　“定序”观察易把握，是我们审计人员最常运用观察取证的方法之一。观察时，应细致认真，如清点固定资产时，应看清楚型号、数量、运行状况，是否与报送的盘点帐册相符。

三是“寻根”观察法。即对被观察对象，从头至尾，寻根追底，把它看全问清，找到它的‘底’，以获取有效的证据。此法在实际运用中，往往与询问取证方法有机结合起来，审计人员可以一边观察，一边询问一同到现场的被审计单位分管人员或具体承办人员，弄清相关事项的过去、现在、变化的前因后果。采用“寻根观察”，有时需要反复多次，才能“寻”出需要取证的“根”。

四是“比较”观察法。即将现场观察到的实际状况、清点的数据，与观察前查阅的相关资料、报表数据，进行对比或“联想”，对观察事项作纵向和横向比较，以收集有力的证据。运用“比较”观察法，往往是与分析性复核有机结合起来，除重视现场观察外，还应把功夫下在观察前的准备工作上。要求在观察前，应熟悉被审计单位提供的相关数据和资料，了解被观察对象的过去历史，掌握同行业的参照平均指数，使其成为观察取证时，提供依据和分析判断的参照物，只有这样，才能确保观察时，心中有数。

审计观察是一门很深的学问，是一种艺术，要想掌握她，除掌握一些技法外，重要的在于实践中摸索总结，在具体运用中不妨注意以下几点：

第一，要确立观察目标。观察前要事先设计制订完整的观察计划（除特殊情况外），确立明确具体的观察目标，按计划进行观察。观察中勤作审计观察笔记，观察后须对审计记录进行整理，以便获得充分有效的证据。

第二，要“用心”去观察。观察是有意识、有目的地知觉自然或社会现象的过程。必须“五官开放”，充分运用视觉、听觉、味觉和躯体觉，特别是要进行联想、思索，要将“观察”与“思索”结合起来，才能充分体现观察在审计取证中的魅力。

第三，要尽可能与其它取证方法结合起来运用。虽然观察在收集审计证据中可以单独采用，但在实际工作中，为保证审计证据“四性”（即：充分性、合法性、相关性、客观性），往往会根据不同取证事项的需要，与检查、监盘、查询、计算、分析性复核等方法有机结合起来，使收集审计证据过程更具科学性，效果更好。

第四，在条件允许的情况下，可以根据需要，借助现代物理的某些仪器和手段进行观察取证，使取证的说服力和证明力更强，以适应日新月异快速发展的审计需要。

在实际工作中，审计人员对书面资料的检查通常是通过审阅和复核进行的，这里主要讲一下审阅。审阅是指审计人员审查和翻阅会计凭证、账簿和报表，以及计划、决策方案、合同、会议记录等书面资料，借以查明书面资料及其反映的经济活动的真实性，合规性，从中发现错弊或疑点，并收集审计证据的方法。它广泛用于财政财务收支的合规性审计和财务会计报表的真实性审计。

一、对原始凭证的审阅

主要是审阅原始凭证的格式和内容

审阅原始凭证的格式，主要是审阅原始凭证的各要素(抬头，日期、填制单位、品名、规格、数量、单价、金额等)是否齐全、真实、规范。重点关注：原始凭证的编号是否连续；是否加盖填制单位的公章或注明其名称、地址；是否有经手人和业务负责人的签字；摘要栏的字迹是否清楚，计算是否正确，有无刮擦、涂改或伪造的痕迹；发票性质是否符合要求，有无以资金往来发票替代结算票据；使用过期或作废票据等。

审阅原始凭证的内容，主要是以法律、法规、政策和制度等作为审计标准，审阅原始凭证所反映的经济业务是否真实合法合规。重点关注：经济业务是否符合被审计单位的实际情况；是否符合有关法律法规的具体规定；入账时是否经过了必要的审批程序，符合有关会计制度、会计准则的规定。

二、对记账凭证的审阅

对记账凭证的审阅与审阅原始凭证的要求基本相同，主要是审阅记账凭证的格式和内容。

审阅记账凭证的格式主要是审阅记账凭证的各要素(抬头、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、记账凭证编号等)是否齐全、真实、规范。重点关注：记账凭证的制单人员与复核人员是否签名，有无无人负责的记账凭证；记账凭证的编号是否连续，断号记账凭证的去向。

审阅记账凭证的内容主要是：审阅记账凭证是否附有合法的、具有足够证明力的原始凭证；所附原始凭证的张数与记录数量、摘要内容是否一致，有无以自制原始凭证替代外来原始凭证、以复印件替代原始凭证的情况；记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，所记账户和会计分录是否正确，有无错用账户或记错方向，或利用会计处理弄虚作假等舞弊行为。

三、对会计账簿的审阅

对会计账簿的审阅主要包括对会计账簿格式的审阅和对会计账簿内容的审阅两个方面。

对会计账簿格式的审阅主要是：审阅会计账簿反映的各项记录登记是否规范和完备。业务摘要、对应科目是否齐全；是否按照规定的方法更正记账错误，有无刮擦、涂改等痕迹；会计账簿的启用手续、使用记录和交接记录是否完整合规。

对会计账簿内容的审阅主要是：审阅会计账簿记录反映的内容是否真实、合法。账户对应关系是否与记账凭证(科目汇总表)一致，是否符合会计制度的要求；明细记录的内容是否与记账凭证一致，有无错误舞弊。

需要说明的是，由于日记账、明细分类账和会计台账、会计备查簿等会计账簿的记录较为详细，通过审阅能够且易于发现问题，特别是检查现金收支，结算业务、债权债务和各种费用支出明细账时，更适宜采用审阅检查。而总分类账等会计账簿由于记录不详细，用审阅检查的意义不大。

四、对会计报表的审阅

对会计报表的审阅主要包括对会计报表格式的审阅和对会计报表内容的审阅两个方面。

对会计报表格式的审阅主要是：审阅会计报表是否按照会计制度和其他财务制度规定的要求编制；编制手续是否完备，有无编制人员和审核人员的签章。

对会计报表内容的审阅主要是：审阅报表项目是否完整；各相关项目的对应和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致，有无异常变化情况；会计报表是否平衡；报表说明或附注是否对应予揭示的重大问题做了充分披露。

对会计报表的审阅是审计实施阶段一项非常重要而又复杂的工作。在会计报表审阅过程中，会计人员应履行必要的审阅程序，保持应有的职业谨慎，获取充分、适当的证据，以发现可能存在的导致会计报表发生重大错报的情况。

一般情况下，对会计报表的审阅程序主要包括以下环节：了解被审计单位及其行业的情况；审阅被审计单位采用的会计准则、会计制度及行业惯例；了解被审计单位的会计系统，特别是确认、计量、和报告等环节的程序和具体执行；审阅、查询会计报表中所有重要的认定。分析、发现异常报表项目、异常报表对应关系；审阅会计报表是否遵循了所指明的编制依据或基础；获取并审阅被审计单位的承诺，被审计单位重大的、可能对会计报表编制产生影响的会议、决定的纪要；就会计报表审阅检查中发现的疑问查询被审计单位的有关单位和人员。

审计人员审阅会计报表应保持的必要的职业谨慎主要是指：审计人员如果认为会计报表可能存在重大错报、应继续实施支持该结论的必要的审计程序；审计人员应当关注可能引起本期会计报表调整、披露的期后事项。

审计实践中，审计人员审阅的会计报表在很多情况下是较为复杂的合并会计报表。较之对一般会计报表的审阅，审计人员对合并会计报表的审阅要重点关注以下几个方面的内容：1．在审阅合并会计报表各成员单位的个别会计报表的基础上，对被审计单位合并报表的底稿、抵消分录和其他合并资料进行审阅和分析；2．对被审计单位合并范围的披露情况进行审阅。3．对合并会计报表各成员单位的会计报表决算日、会计期间的一致性进行审阅；4．对合并会计报表各成员单位采用的会计制度、会计政策的一致性进行审阅；5．对合并会计报表各成员单位的长期投资及收益确认进行审阅；6．对合并会计报表各成员单位的收入、支出等关联交易进行审阅；7．对合并会计报表中的外币折算业务的方法和结果进行审阅；8．对合并会计报表中的少数股东权益和收益进行审阅。

五、对其他书面资料的审阅

对其他书面资料的审阅主要是通过审阅被审计单位的计划、预算资料、合同资料、业务规范、规章制度和其他有关资料，来进一步地收集审计证据，同时验算和确认相关会计资料的真实性、合法性。

对其他书面资料的审阅重点是关注其采源是否可靠、数据计算是否正确、业务内容是否合法等。实际工作中，对其他书而资料的审阅与对会计资料的审阅应相辅相成进行。

随着对审计质量的要求越来越高，对审计取证工作也提出了更高的要求。因此，保证审计证据质量，提高审计证据的可靠性、充分性、相关性与合法性更显重要。